淺議產(chǎn)權會計理論

摘 要 經(jīng)濟學與會計學有著最緊密的學科淵源關系，兩者在發(fā)展過程中是相互交叉、滲透而共同進步的。在過去很長的一段時間內(nèi)，人們基本上接受了經(jīng)濟學和數(shù)學作為會計學的兩大理論支柱的觀點。西方經(jīng)濟學研究的是社會如何利用稀缺資源生產(chǎn)有價值的商品，并將它們分配給不同的個人。在西方經(jīng)濟學理論體系中，產(chǎn)權經(jīng)濟學是新制度經(jīng)濟學的一個分支，它主要以產(chǎn)權為對象,研究產(chǎn)權配置方式和產(chǎn)權配置效率等一系列問題。會計因追求經(jīng)濟效益而產(chǎn)生和發(fā)展的事實表明，資源的稀缺性也是會計產(chǎn)生的根源�？梢哉f，西方經(jīng)濟學中的產(chǎn)權理論跟會計的關系是密切的，影響是深遠的。
　　關鍵詞 產(chǎn)權 會計 交易費用 產(chǎn)權會計理論

1 產(chǎn)權理論
1.1 產(chǎn)權的定義
　　產(chǎn)權是為了界定人們利用稀缺資源之間的關系而存在的。在經(jīng)濟學界，由于不同的經(jīng)濟學家研究產(chǎn)權的角度不同、時期不同,賦予它的含義也不盡相同。產(chǎn)權經(jīng)濟學的開山鼻祖科斯認為，產(chǎn)權就是財產(chǎn)所有者的行為權利，即可以做什么和不可以做什么的權利。顯然，科斯是從外部性的角度來定義的。產(chǎn)權經(jīng)濟學家德姆賽茨認為，產(chǎn)權就是使自己或他人受益或受損的權利，它是一種社會工具，其重要性來自于以下事實，即產(chǎn)權幫助人形成那些當他與他人打交道時能夠合理持有的預期，這種預期通過法律，習俗和社會道德表達出來。以菲呂博騰為代表的西方經(jīng)濟學家在綜述現(xiàn)代產(chǎn)權理論時，對產(chǎn)權下了一個被大多數(shù)人認可的定義，產(chǎn)權不是指人與物之間的關系，而是指由于物的存在和使用所引起的人們之間相互認可的行為關系等。
　　以上產(chǎn)權的概念都是來自于西方學者，他們基本上是以私有產(chǎn)權為出發(fā)點,而我國學者大多是以公有產(chǎn)權或國有產(chǎn)權為出發(fā)點。在我國具有代表性的產(chǎn)權觀點有：產(chǎn)權就是所有制權利；產(chǎn)權是反映經(jīng)濟主體對財產(chǎn)的權力關系的概念；產(chǎn)權包括兩層含義即所有權與債權；產(chǎn)權是在資源稀缺的條件下人們使用資源的權利，或者說人們使用資源時的適當規(guī)則；產(chǎn)權是以財產(chǎn)權為基礎所形成的權力集合體，這個權利集合體由一組權利構成，包括產(chǎn)權主體對財產(chǎn)享有的所有、占有、使用、處置、收益等權利。
　　盡管上述有關產(chǎn)權定義的表述各不相同，但學術界對產(chǎn)權的理解已達成以下共識：第一，產(chǎn)權不再簡單地被看作是人與外界稀缺物之間的關系；第二，產(chǎn)權不只是所有權，也是一組權利束；第三，產(chǎn)權作為一種人造的社會工具或制度安排，在協(xié)調(diào)和規(guī)范人們爭奪稀缺資源的過程中，必須得到社會的強制實施。這三點共識是對產(chǎn)權基本性質(zhì)的界定，其他一切分歧主要是源于研究的視角不同。
1.2 產(chǎn)權的種類與功能
　　產(chǎn)權一般可以分為私有產(chǎn)權和公有產(chǎn)權兩大類。產(chǎn)權的功能是指產(chǎn)權對社會經(jīng)濟關系和經(jīng)濟運行的作用。產(chǎn)權一般具有資源配置功能、激勵功能、減少不確定性功能、外部性內(nèi)部化功能、效率及效益功能的基本功能。
1.3 產(chǎn)權與交易費用
　　談到產(chǎn)權，不可避免地要涉及交易費用概念。尼漢斯在新帕爾格雷夫經(jīng)濟學大辭典里把交易費用看成是起因于產(chǎn)權的轉(zhuǎn)移，即由于產(chǎn)權的分散和交易才導致交易費用的存在。這就是說，在一個人的世界里雖存在生產(chǎn)費用，但因無產(chǎn)權，無需交易，也就不存在交易費用。從這個角度看，交易費用產(chǎn)生于產(chǎn)權主體之間的交易摩擦。在傳統(tǒng)的新古典主義經(jīng)濟學中是沒有交易費用的，是科斯在1937年首先把交易費用因素引入經(jīng)濟學的分析框架，他把交易費用主要概括為發(fā)現(xiàn)相對價格的成本和簽訂合約的成本，但后來的一些經(jīng)濟學家趨向于把交易費用作更寬泛的理解，認為交易費用就是一切制度運行的成本，是除生產(chǎn)費用以外的一切成本。如果這樣，交易費用就是一個很難定義的概念。筆者贊同馬修斯對交易費用所下的定義，他認為，交易費用是事前發(fā)生的為達成一項合約而支付的成本和事后發(fā)生的監(jiān)督、貫徹該項合約而支付的費用。
　　雖然交易費用起源于產(chǎn)權交易，但是，產(chǎn)權制度的不同安排，直接影響交易費用的大小�？扑苟ɡ碇赋�，在交易費用為零時，產(chǎn)權作任何安排都是無所謂的；但在交易費用為正時，產(chǎn)權對資源配置的效率就起著至關重要的作用。所以，張五常極而言之，產(chǎn)權制度的不同安排引起交易費用的多少，是決定一國經(jīng)濟增長的關鍵因素。
2 產(chǎn)權與會計
2.1 任何時期的會計都是建立在一定的產(chǎn)權關系上的
　　人類歷史經(jīng)歷了原始社會、奴隸社會等五個社會形態(tài)，由于各個歷史時期的所有制形態(tài)和政治體制不同，相對應的會計也不同。這種不同從產(chǎn)權理論的角度來看，由產(chǎn)權關系所致。在原始社會，財產(chǎn)屬于公有，人與人之間的關系是平等的，這一時期出現(xiàn)的會計是建立在樸素的公有產(chǎn)權關系基礎上，其主要職能是簡單地反映生產(chǎn)活動。從奴隸社會以后，隨著私有產(chǎn)權，即排他性產(chǎn)權的出現(xiàn)，會計明顯地表現(xiàn)出了雙重性，即一方面要達到生產(chǎn)管理和提高經(jīng)濟效益的目的，另一方面還要維護產(chǎn)權主體的利益。會計作為一種有效的監(jiān)督和管理手段所發(fā)揮

的作用，更是最大限度地被財產(chǎn)所有者利用。如果說會計的產(chǎn)生是一種必然，那么會計也就是為特定的產(chǎn)權服務的，并建立在必要的產(chǎn)權關系上。
2.2 任何一種類型的會計都要維護特定的產(chǎn)權制度
　　任何一種類型的會計都會受產(chǎn)權的影響，并表現(xiàn)為維護特定的產(chǎn)權制度。世界各國的會計模式同一個國家的法律體系存在著一定的聯(lián)系。由于法律體系是產(chǎn)權關系和產(chǎn)權制度在法律上的直接表現(xiàn)，所以會計模式更直接的是與一個國家的產(chǎn)權結構相關。由此可見,會計與產(chǎn)權的關系是密切的。

3 產(chǎn)權會計理論
3.1 產(chǎn)權會計理論的起源與發(fā)展
　　產(chǎn)權會計理論在學科淵源上起源于產(chǎn)權經(jīng)濟學與會計學的交叉與融合。會計學在發(fā)展過程中是不斷借鑒相鄰學科，尤其是經(jīng)濟學的新思想與新概念。產(chǎn)權會計理論則正是會計界在借鑒產(chǎn)權經(jīng)濟學的新思想與新方法的基礎上所取得的一個研究成果。在產(chǎn)權經(jīng)濟學產(chǎn)生之前，中外會計界普遍奉行的是“技術主義至上”的研究思想，關注與研究的焦點主要是會計計量程序、計量方法等純技術的問題，來提高會計信息的質(zhì)量，結果卻是事與愿違。會計界有識之士很快意識到以產(chǎn)權制度的合理配置為基礎對會計研究具有重要意義，認為其完全適用于會計領域。因為會計是一個人造的信息系統(tǒng)，在信息的接受、加工與傳遞的過程中，充滿著行為選擇與價值判斷，而行為選擇是否適當對會計信息的質(zhì)量同樣也應該產(chǎn)生著影響。按照產(chǎn)權經(jīng)濟學觀點，這種影響是決定性的，它遠遠大于某項計量程序，計量方法的改進所帶來的結果。于是從20世紀70～80年代產(chǎn)權經(jīng)濟學形成之后，會計研究人員廣泛借鑒產(chǎn)權經(jīng)濟學的思想、概念和分析方法來研究和解釋會計領域中所遇到的理論與實務問題，使得會計理論研究越來越經(jīng)濟學化。
3.2 產(chǎn)權會計理論的主要特征與基本觀點
3.2.1 產(chǎn)權會計理論的主要特征
　　產(chǎn)權會計理論是以一個全新的角度和視野來研究思考與解決會計領域中的一切問題．與傳統(tǒng)會計理論相比，主要特征可以概括為：從研究對象來看，傳統(tǒng)會計理論主要研究會計假設、會計計價和會計計量方法等問題，而產(chǎn)權會計理論主要研究會計信息的產(chǎn)權制度與會計制度問題。從研究思想來看，傳統(tǒng)會計理論關注的是會計信息的計量問題，而產(chǎn)權會計理論關注的是會計信息生成時所依據(jù)的一系列制度和制度背后所體現(xiàn)的各種產(chǎn)權利益以及圍繞這種產(chǎn)權利益所進行的制度博弈。從研究范式來看，傳統(tǒng)會計理論的研究范式：計量程序—計量質(zhì)量—信息反映；而產(chǎn)權會計理論的研究范式：會計信息產(chǎn)權制度安排—制度變遷—制度效果。
3.2.2 產(chǎn)權會計理論學派的基本觀點
　　目前產(chǎn)權會計理論學派的研究內(nèi)容比較廣泛，按照它們間的關聯(lián)性可以歸納為以下幾點：
　　（1）會計產(chǎn)權理論。該理論認為，會計從最根本上講是產(chǎn)權結構變化的產(chǎn)物，是為監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的，會計存在與發(fā)展的根本使命在于反映產(chǎn)權結構、體現(xiàn)產(chǎn)權關系、維護產(chǎn)權意志。
　�。�2）會計制度決定理論。該理論認為會計制度是一份公共合約，是一份降低交易費用的制度安排。
　�。�3）會計制度的博弈理論。該理論認為對各方利益同等的制度在理論上是不存在的，為了使得制度對自己最有利，有關各方圍繞著會計規(guī)則制定權而展開博弈活動。
　�。�4）會計制度可復制或可轉(zhuǎn)移理論。該理論認為，在會計制度中，正式契約性的制度具有可復制性，并且移植制度的成本比創(chuàng)立新制度的成本低。
　�。�5）會計制度變遷理論。會計制度與制度環(huán)境具有一定適應性，制度環(huán)境的改變會導致會計制度出現(xiàn)僵滯，進而引起它走向變遷與創(chuàng)新，而會計制度的變遷與創(chuàng)新意味著新一輪的博弈活動的開始。
　�。�6）企業(yè)剩余計量是靠會計系統(tǒng)來完成的會計對剩余的計量結果將直接影響著各主體的產(chǎn)權利益。
3.3 研究產(chǎn)權會計理論的重要意義
　　產(chǎn)權會計思想統(tǒng)一了對企業(yè)財務責任與會計責任的認識，統(tǒng)一了對企業(yè)財務工作與會計工作的處理；產(chǎn)權會計思想支配著企業(yè)管理組織制度的改革；影響著會計準則的制定與修訂工作；影響到財務與會計理論研究工作并將其推動到深層次研究階段；產(chǎn)權會計思想深刻地影響到財務會計報表的披露及其審計；產(chǎn)權會計思想直接影響到企業(yè)的形象、競爭能力及其發(fā)展前景等

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